Activitate de constructii in proportie de 80% realizata in Franta. Neaplicarea facilitatilor pentru activitatea de constructii din strainatate

Raspuns: Daca lucrarile de constructii se efectueaza in afara Romaniei, atunci nu pot fi luate in calcul pentru aplicarea facilitatilor fiscale pentru domeniul constructiilor pe linia scutirilor de impozit pe veniturile din salarii si contributii sociale obligatorii prevazute de art. 60 pct. 5, art. 138 1, art. 140 alin. 2, art. 154 alin. 1 lit. r, art. 220 3 alin. 2, art. 220 6 alin. 4 1 din Codul fiscal.

In acest sens, potrivit art. 6 din Metodologia privind mecanismul de calcul al cifrei de afaceri, stabilita prin Ordinul presedintelui Comisiei Nationale de Strategie si Prognoza 239/24.07.2019 si Instructiunilor de completare a formularului D112 din anii 2020 si 2021 pentru determinarea ponderii de 80% din cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii, se vor avea in vedere numai veniturile din activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei.

Veniturile realizate din activitatea de constructii prin sucursale externe se vor avea in vedere numai pentru calculul cifrei de afaceri totale, realizate din intreaga activitate. Prin activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei se intelege activitatea desfasurata efectiv in Romania, in scopul realizarii de produse si prestarii de servicii, indiferent de statutul de rezidenta al beneficiarilor.

Din cele prezentate reiese ca 80% din cifra de afaceri este aferenta activitatii de constructii desfasurata in Franta, deci in afara Romaniei, nefiind indeplinita conditia de la art. 60 pct. 5 lit. b din Codul fiscal, care prevede realizarea de catre angajatori a unei cifre de afaceri din activitatea de constructii, adica a unei activitati de constructii desfasurate efectiv in Romania, nu in strainatate, in limita a cel putin 80% din cifra de afaceri totala.

Prin neindeplinirea acestei conditii cu caracter cumulativ, angajatii societatii nu vor putea beneficia de facilitatile fiscale, chiar daca isi desfasoara activitatea in domeniul constructiilor (in strainatate sau in tara).

Diurna externa pe perioada delegarii se acorda angajatilor potrivit contractului colectiv sau individual de munca, dupa cum reiese din prevederile art. 44 alin. 2 din Codul muncii.

Din punct de vedere fiscal, daca nivelul diurnei externe depaseste de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna prin hotarare a Guvernului pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, partea ce depaseste acest plafon neimpozabil este considerat venit salarial impozabil conform art. 76 alin. 2 lit. k pct. ii din Codul fiscal.

In schimb, daca diurna externa se acorda in limita plafonului de 2,5 ori nivelul legal, atunci ea reprezinta venit neimpozabil conform art. 76 alin. 4 lit. h din Codul fiscal, nefiind supusa impozitului pe veniturile din salarii.

Acelasi regim fiscal se aplica si in cazul contributiilor sociale obligatorii, in conformitate cu prevederile art. 139 alin. 1 lit. j si art. 142 lit. g din Codul fiscal (pentru CAS), art. 157 alin. 1 lit. m si alin. 2 din Codul fiscal (pentru CASS) si art. 220 4 alin. 1 lit. h si alin. 2 din Codul fiscal (pentru CAM).

Nivelul legal pentru diurna externa este stabilit prin HG 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificarile ulterioare. Pentru Franta, ca si pentru alte state din UE, nivelul legal al diurnei externe este de 35 euro/zi, ceea ce inseamna un plafon neimpozabil fiscal pentru salariati de 35 x 2,5 = 87,5 euro/zi.