Baza de impozitare a TVA. Diferente de curs valutar

Raspuns: Exercitarea dreptului de deducere se efectueaza doar pentru suma TVA deductibila inscrisa in lei, in factura furnizorului extern, inregistrat in scopuri de TVA pe teritoriul Romaniei. In acest sens, am in vedere prevederile art. 146 din Codul fiscal alin. (1) lit. a) conform careia, pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal:
" (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 155, precum si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la incasare;".

Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 46 alin. (1) din normele de aplicare ale art. 146 conform carora justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevazute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal care trebuie sa contina cel putin informatiile prevazute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal;
Astfel, jurnalul pentru cumparari trebuie intocmit numai in baza facturii emise de catre furnizor deoarece decontul emis de sistemul de gestiune nu poate tine loc de factura. Decontul de TVA cod 300 se completeaza in baza jurnalului pentru cumparari astfel intocmit.
Diferentele de curs valutar favorabile sau nefavorabile dintre documentul de retragere a bunurilor din stoc si valoarea in lei a facturii emise nu reprezinta baza de impozitare a TVA. De asemenea, sumele inscrise in jurnalul pentru cumparari stau si la baza intocmirii declaratiei informative cod 394 deoarece furnizorul este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania.
Documentul emis de sistemul de gestiune se utilizeaza doar pentru inregistrarea in evidenta contabila a bunurilor receptionate, valoarea acestora fiind modificata periodic in functie de cursul valutar la data emiterii facturii de catre furnizor. Asa cum se poate constata, raportarea fiscala a achizitiei se efectueaza in functie de cursul valutar din data emiterii facturii de catre furnizor. La emiterea facturii, furnizorul trebuie sa respecte prevederile articolului 134^1"Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii" alin. (4) din Codul fiscal, aplicabil pentru stocurile la dispozitia clientului. Astfel, se considera ca livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc in vederea utilizarii. Cursul valutar aplicabil este cel in vigoare din data emiterii facturii. Factura poate fi emisa si in euro, dar cu obligativitatea inscrierii si in lei a sumei TVA colectate.

Referitor la emiterea cu intarziere a facturii de catre furnizor, trebuie sa aveti in vedere ca sunt aplicabile prevederile art. 151^2 "Raspunderea individuala si in solidar pentru plata taxei" din Codul fiscal " (1) Beneficiarul este tinut raspunzator individual si in solidar pentru plata taxei, in situatia in care persoana obligata la plata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art. 150 alin. (1), daca factura prevazuta la art. 155 alin. (19):
a) nu este emisa;
b) cuprinde date incorecte/incomplete in ceea ce priveste una dintre urmatoarele informatii: denumirea/numele, adresa, codul de inregistrare in scopuri de TVA al partilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare calcularii bazei de impozitare;
c) nu mentioneaza valoarea taxei sau o mentioneaza incorect.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), daca beneficiarul dovedeste achitarea taxei catre persoana obligata la plata taxei, nu mai este tinut raspunzator individual si in solidar pentru plata taxei.".

Din acest motiv, trebuie sa stabiliti cu furnizorul modalitatea de emitere in termen a facturii aferente bunurilor livrate din stoc.

In situatia in care furnizorul emite factura abia in luna imediat urmatoare decontarii efectuate de sistemul de gestiune, evidenta si raportarea fiscala se efectueaza pentru luna in care factura a fost emisa, chiar daca emiterea s-a efectuat cu intarziere.

In concluzie, nu se poate exercita dreptul de deducere a TVA pe baza decontului emis de catre sistemul de gestiune, chiar daca acest document cuprinde toate informatiile impuse prin art. 155 alin. (19) din Codul fiscal.