Consultanta specializata pentru CONTABILI 
Dreptul de deducere TVA NU poate fi refuzat pe motivul identificarii unei fraude de tip CARUSEL
12 Mai 2021
Numeroase situatii intalnim in practica, cu privire la refuzul nejustificat al inspectorilor fiscali de a acorda drept de deducere a TVA aferente unor achizitii de bunuri sau servicii efectuate de o persoana impozabila, invocand motive de frauda TVA de tip „carusel”.
Din analiza acestor cauze conexate, C-439/04 si C-440/04 - Axel Kittel si Recolta Recycling SPRL, se desprinde concluzia ca unei persoane impozabile care actioneaza cu buna-credinta NU i se poate ingradi dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata, chiar daca este parte intr-un lant comercial in care inspectorii fiscali au constatat o frauda savarsita de furnizor sau de un alt operator in amonte.
Transpunerea in legislatia noastra interna (Codul fiscal) a hotararii CJUE pronuntate in aceste cauze o regasim la art 297 alin 8 - „Sfera de aplicare a dreptului de deducere a TVA”:
„Organele fiscale competente au dreptul de a refuza deducerea TVA daca, dupa administrarea mijloacelor de proba prevazute de lege, pot demonstra dincolo de orice indoiala ca persoana impozabila stia sau ar fi trebuit sa stie ca operatiunea invocata pentru a justifica dreptul de deducere era implicata intr-o frauda privind taxa pe valoarea adaugata care a intervenit in amonte sau in aval in lantul de livrari/prestari”.
(A sasea directiva TVA - Deducerea impozitului pe intrare - Frauda „Carusel” - Contractul de vanzare incurabil in temeiul dreptului intern)
Aceste cereri de pronuntare a unei hotarari preliminare se refera la interpretarea celei de-a sasea Directive 77/388 / CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislatiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sistem comun de taxa pe valoarea adaugata.
Trimiterile au fost facute in legatura cu doua seturi de proceduri intre domnul Kittel si Recolta Recycling SPRL si respectiv, statul belgian, cu privire la refuzul autoritatilor fiscale belgiene de a permite dreptul de a deduce taxa pe valoarea adaugata platite pentru tranzactiile presupuse legate de frauda tip „carusel”.
Aceste cereri de pronuntare a unei hotarari preliminare se refera la interpretarea celei de-a sasea Directive 77/388 / CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislatiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sistem comun de taxa pe valoarea adaugata.
Trimiterile au fost facute in legatura cu doua seturi de proceduri intre domnul Kittel si Recolta Recycling SPRL si respectiv, statul belgian, cu privire la refuzul autoritatilor fiscale belgiene de a permite dreptul de a deduce taxa pe valoarea adaugata platite pentru tranzactiile presupuse legate de frauda tip „carusel”.
„(…)
56 - In acelasi mod, o persoana impozabila care stia sau ar fi trebuit sa stie ca, prin cumpararea sa, participa la o tranzactie legata de evaziunea frauduloasa a TVA trebuie, in sensul celei de-a sasea directive, sa fie considerata participanta la aceasta frauda, indiferent daca a profitat sau nu de revanzarea bunurilor.
57- Acest lucru se datoreaza faptului ca intr-o astfel de situatie persoana impozabila ajuta autorii fraudei si devine complice al acestora.
58- In plus, o astfel de interpretare, prin ingreunarea efectuarii tranzactiilor frauduloase, este de natura sa le impiedice.
59 - Prin urmare, este de competenta instantei de trimitere sa refuze dreptul la dreptul de deducere in cazul in care se constata, avand in vedere factorii obiectivi, ca persoana impozabila stia sau ar fi trebuit sa stie ca, prin cumpararea sa, participa la o tranzactie conectata cu o evaziune frauduloasa a TVA si sa faca acest lucru chiar si atunci cand tranzactia in cauza indeplineste criteriile obiective care stau la baza conceptelor de „livrare de bunuri efectuata de o persoana impozabila care actioneaza ca atare” si „activitate economica”.
Din aceste motive, Curtea (Camera a treia) se pronunta prin prezenta:
In cazul in care destinatarul unei livrari de bunuri este o persoana impozabila care nu stia si nu putea sti ca tranzactia in cauza a fost legata de o frauda comisa de vanzator, articolul 17 din a sasea Directiva 77/388 / CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislatiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sistem comun de taxa pe valoarea adaugata, trebuie interpretat in sensul ca se opune unei reguli din legislatia nationala conform careia datorita unei dispozitii de drept civil care face ca un contract sa fie nul incurabil, se ajunge ca o persoana impozabila sa piarda dreptul de a deduce taxa pe valoarea adaugata pe care a platit-o.
In acest sens, este irelevant daca motivul pentru care contractul este nul este evaziunea frauduloasa a taxei pe valoarea adaugata sau alta fraude.
In acest sens, este irelevant daca motivul pentru care contractul este nul este evaziunea frauduloasa a taxei pe valoarea adaugata sau alta fraude.
In schimb, in cazul in care se constata, avand in vedere factorii obiectivi, ca livrarea se face catre o persoana impozabila care stia sau ar fi trebuit sa stie ca, prin cumpararea sa, participa la o tranzactie legata de evaziunea frauduloasa a taxei pe valoarea adaugata, este de competenta instantei nationale sa refuze acelei persoane impozabile dreptul la deducerea TVA al persoanei impozabile.
In concluzie, dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata NU poate fi refuzat unei persoane impozabile DECAT in situatia in care se dovedeste ca persoana impozabila careia i-au fost furnizate bunurile sau serviciile stia sau ar fi trebuit sa stie ca aceasta operatiune era implicata intr-o frauda savarsita de furnizor sau de un alt operator in amonte.
alarm Descarca aici Programul Special de Alerta PortalContabilitate.ro!
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici
Newsletter portalcontabilitate.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul portalcontabilitate.ro si primesti cadou Raportul special "Tranzactiile cu numerar in 2024. Cum sa evitati amenzile"!
Articole similare
15Dec2021
Cauza C 835/18 Terracult. Corectarea facturilor aferente unor operatiuni care au facut obiectul inspectiei fiscale
de
Ionut Jinga
15 Dec 2021
15Dec2021
Operatiuni impozabile din punctul de vedere al TVA: imprumuturi sau detasari de personal (Cauza C-94/19)
de
Ionut Jinga
15 Dec 2021
15Dec2021
Cauza C-716/18. Plafonul de TVA in cazul operatiunilor desfasurate sub forma de profesii liberale
de
Ionut Jinga
15 Dec 2021
24Mai2021
Dreptul de deducere a TVA nu poate fi refuzat unei persoane pe motiv ca inca nu realizeaza operatiuni impozabile
de
Ionut Jinga
24 Mai 2021
12Mai2021
Principiul in dubio contra fiscum. Principiul pe care trebuie sa-l cunoasca toti contribuabilii
de
Ionut Jinga
12 Mai 2021
Un produs marca