Garantia ambalajelor SGR intra sau nu in sfera TVA? Clarificare

Ordonanta de urgenta nr. 78/2024, publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 596 din 26 iunie 2024, aduce modificari semnificative in legislatia fiscala a Romaniei, cu aplicare incepand cu 1 iulie 2024.

Principala sa prevedere priveste Sistemul de Garantie-Returnare a Ambalajelor (SGR), clarificand ca aceste garantii nu reprezinta contravaloarea unei livrari de bunuri sau prestari de servicii, deci nu intra in sfera TVA.

De asemenea, ordonanta clarifica teritoriul fiscal al Romaniei in contextul TVA si al accizelor, respectiv delimitarea sa conform frontierei de stat.

Printre alte modificari importante se numara si regimul accizelor, inclusiv definirea tutunului brut.

Premisele aparitiei acestei ordonante de urgenta:

• necesitatea clarificarii teritoriului fiscal din perspectiva taxei pe valoarea adaugata si a accizelor, in contextul aplicarii unui tratament unitar, din punct de vedere vamal si fiscal, operatiunilor legate de activitatile de explorare si exploatare a zacamintelor minerale naturale din zona contigua sau zona economica exclusiva a Romaniei din Marea Neagra,
• necesitatea stabilirii regimului TVA aplicabil ambalajelor nereutilizabile ce fac obiectul sistemului de garantie-returnare,
• situatiile constatate de organele fiscale privind comercializarea online in Romania a unor cantitati mari de tutun frunze care au avut ca destinatie transformarea lor in tutun firicel de fumat, evitandu-se astfel plata accizelor.

Principalele prevederi

I. Clarificari privind teritoriul fiscal

In sensul TVA si in sensul accizelor, teritoriul Romaniei reprezinta teritoriul delimitat de frontiera de stat a Romaniei, in conformitate cu prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 105/2001 privind frontiera de stat a Romaniei, aprobata cu modificari prin Legea nr. 243/2002, cu modificarile si completarile ulterioare.

II. Regimul TVA aplicabil in cazul SGR

1. Garantia aferenta produselor in ambalaje SGR perceputa de producatori, distribuitori si comercianti in cadrul sistemului SGR nu reprezinta contravaloarea unei livrari de bunuri/prestari de servicii in sfera taxei pe valoarea adaugata.

2. Ambalajele SGR nereturnate la finalul unui an calendaristic se considera livrare de bunuri efectuata de administratorul SGR. Faptul generator pentru aceasta livrare de bunuri intervine in ultima zi a anului calendaristic. Baza de impozitare a livrarii de bunuri reprezinta diferenta intre valoarea garantiilor primite si valoarea garantiilor returnate de administratorul SGR intr-un an calendaristic, exclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta.

3. Daca baza de impozitare calculata conform pct 2 este negativa, respectiv valoarea garantiilor returnate este mai mare decat valoarea garantiilor primite intr-un an calendaristic de administratorul SGR, acesta isi va diminua suma taxei colectate cu valoarea TVA aferenta acestei diferente in decontul de taxa aferent ultimei perioade fiscale a anului respectiv.

4. Taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarii prevazute la pct 2 se stabileste la sfarsitul fiecarui an calendaristic, pe baza unui document centralizator care cuprinde minimum urmatoarele informatii:

a) un numar de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri;
c) diferenta intre valoarea garantiilor primite si valoarea garantiilor returnate in anul calendaristic respectiv, exclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta;
d) indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate, pozitive sau negative, dupa caz, exprimate in lei.

III. Accize si alte taxe speciale

Tutunul brut sau tutunul partial prelucrat poate fi comercializat numai catre un operator economic din Romania autorizat ca antrepozitar pentru productia de tutun prelucrat sau catre unitati autorizate ca prim-procesatoare, deplasarea tutunului efectuandu-se direct catre antrepozitul fiscal sau catre unitatea prim-procesatoare autorizata.

Tutunul brut include si tutunul frunza neprelucrata, inainte de a fi introdus in procesul de fermentare.

De retinut: Toate prevederile de mai sus (I, II si III)  intra in vigoare la data de 1 iulie 2024.