Consultanta specializata pentru CONTABILI 
IFRS 16. Contract de inchiriere
valabil la 19 Mai 2020
Intrebare: Pentru o societate care intocmeste situatiile financiare conform OMFP 2844/2016 si care la 01 ianuarie 2019 a adoptat standardul IFRS 16 Leasing, trebuia sa aplice IFRS 16 pentru urmatorul contract: societatea (in calitate de chirias) are un contract de inchiriere teren valabil din 01 martie 2018 pe o perioada de 4 ani. Chirie fixa 10.000 euro/luna + TVA, pe pe toata perioada contractului pentru care primeste factura. Factura este emisa in lei (echivalent euro la cursul BNR din data emiterii facturii). Incepand cu 01 ianuarie 2020 contractul inceteaza (prin acord bilateral, fara penalitati/despagubiri/alte costuri accesorii etc.).
Care este monografia contabila cu valorile in RON pentru:
1. Recunoastere initiala datorie leasing si drept de utilizare activ;
2. Inregistrare amortizare lunara pe perioada de valabilitate a contractului;
3. Inregistrari lunare datorie leasing, in conditiile platii lunare a chiriei, fara intarzieri la plata (un exemplu pentru luna ianuarie 2019);
4. Inregistrari determinate de incetarea contractului incepand 01 ianuarie 2020?
Care este monografia contabila cu valorile in RON pentru:
1. Recunoastere initiala datorie leasing si drept de utilizare activ;
2. Inregistrare amortizare lunara pe perioada de valabilitate a contractului;
3. Inregistrari lunare datorie leasing, in conditiile platii lunare a chiriei, fara intarzieri la plata (un exemplu pentru luna ianuarie 2019);
4. Inregistrari determinate de incetarea contractului incepand 01 ianuarie 2020?
• Tip societate: S.A.
• Numar de angajati: peste 50 angajati
• Platitoare TVA: Da
• Cod CAEN: Industrie
Raspuns: Potrivit pct 61^1 din OMFP 2844/2016 activele reprezentand drepturile de utilizare a activelor-suport care fac obiectul contractelor de leasing se recunosc distinct in contabilitatea locatarului prin articolul contabil 251 «Active aferente drepturilor de utilizare a activelor luate in Top of Form
leasingBottom of Form
» = 167 «Alte imprumuturi si datorii asimilate»/analitic distinct).
Activele-suport care fac obiectul contractelor de Top of Form leasing Bottom of Form se inregistreaza de locatar in conturi in afara bilantului (contul 8039 «Alte valori in afara bilantului»/analitic distinct).
Costul activului aferent dreptului de utilizare trebuie sa includa:
- valoarea evaluarii initiale a datoriei care decurge din contractul de leasing;
In acest sens, la data inceperii derularii, un locatar trebuie sa evalueze datoria care decurge din contractul de leasing la valoarea actualizata a platilor de leasing ce nu sunt achitate la acea data. Platile de leasing trebuie sa fie actualizate utilizand rata dobanzii implicita in contractul de leasing daca acea rata poate fi determinata imediat. Daca aceasta rata nu poate fi determinata imediat, locatarul trebuie sa utilizeze rata marginala de imprumut a locatarului.
-orice plati de leasing efectuate la data inceperii derularii sau inainte de aceasta data, minus orice stimulente de leasing primite;
-orice costuri directe initiale suportate de catre locatar; si
-o estimare a costurilor care urmeaza sa fie suportate de catre locatar pentru demontarea si inlaturarea activului-suport, pentru restaurarea locului in care este situat acesta sau pentru aducerea activului-suport la conditia impusa in termenii si conditiile contractului de leasing, cu exceptia cazului in care aceste costuri sunt suportate pentru producerea stocurilor.
La aplicarea IFRS 16 asupra contractelor de leasing existente locatarul trebuie:
(a) sa recunoasca o datorie care decurge din contractul de leasing la data aplicarii initiale pentru contractele de leasing clasificate anterior ca leasing operational in conformitate cu IAS 17.
Locatarul trebuie sa evalueze datoria care decurge din acel contract de leasing la valoarea actualizata a platilor de leasing restante, actualizata pe baza ratei marginale de imprumut de la data aplicarii initiale.
(b) sa recunoasca un activ aferent dreptului de utilizare la data aplicarii initiale pentru contractele de leasing clasificate anterior ca leasing operational in conformitate cu IAS 17.
Locatarul trebuie sa aleaga, pentru fiecare leasing in parte, evaluarea activului aferent dreptului de utilizare fie:
(i) la valoarea sa contabila ca si cand standardul ar fi fost aplicat de la data inceperii derularii contractului de leasing, dar actualizata pe baza ratei marginale de imprumut a locatarului de la data aplicarii initiale; sau
(ii) la o valoare egala cu datoria care decurge din contractul de leasing, ajustata cu valoarea oricaror plati de leasing platite in avans sau acumulate aferente respectivului contract de leasing recunoscute in situatia pozitiei financiare imediat inainte de data aplicarii initiale.
(c)sa aplice IAS 36 Deprecierea activelor pentru activele aferente dreptului de utilizare la data aplicarii initiale, cu exceptia cazului in care locatarul aplica solutia practica de la punctul C10 litera (b).”
Locatarul trebuie sa recunoasca efectul cumulat al aplicarii initiale a acestui standard ca pe o ajustare a soldului de deschidere al rezultatului reportat (sau al altor componente de capital propriu, dupa caz), la data aplicarii initiale.
Datoria repezentand ratele ramase la data trecerii la aplicarea IFRS 16 se inregistreaza la o valoare egala cu valoarea ratelor ramase actualizate cu o rata marginala (rate recalculate utilizand o dobanda de piata, poate fi a BNR) la data aplicarii IFRS.
Pentru determinarea valorii datoriei si a activului am presupus o rata marginala de imprumut de 3%.
Datorie ramasa 10.000 euro x 12 luni x 3 ani = 360.000 euro
Calcul prin determinarea valorii actualizate a datoriei la 01.01.2019
| Rata anuala | Rata de actualizare | Datorie actualizata |
| 120.000 euro | 1,03 | 120.000/1.03 = 116.505 euro |
| 120.000 euro | 1,032 | 120.000/1.032 = 113.112 euro |
| 120.000 euro | 1,033 | 120.000/1.033 = 109.817 euro |
| Total 360.000 euro | 339.434 euro |
La recunoasterea initiala a datoriei
1 Recunoasterea initiala a datoriei din leasing 339.434 euro x curs la 01.01.2019 (de exemplu 4,6639 lei/euro)= 1.583.086 lei
251 = 167 1.583.086 lei
Inregistrarea terenului in conturi in afara bilantului
Debit 8039- valoarea terenului 1.583.086 lei
La finele fiecarei luni datoria inregistrata in contul 167 se evalueaza la cursul de la finele perioadei si se inregistreaza diferentele de curs
2. Amortizarea lunara a dreptului de utilizare a activului 1.583.086 lei/ 3 ani x 12 luni = 43.974,6 lei
685 = 285 43.974,6 lei
3. Inregistrarea platilor lunare
Calcularea dobanzii aferenta contractului utilizand ca rata a dobanzii rata marginala de imprumut de 3%
| Perioada | Principal | Dobanda | Rata | Principal aferent ratei | Principal ramas |
| 01.01.2019 | 339434 | 848,6 | 10000 | 9151,4 | 330282,6 |
| 01.02.2019 | 330282,6 | 825,7 | 10000 | 9174,3 | 321108,3 |
| 01.03.2019 | 321108,3 | 802,8 | 10000 | 9197,2 | 311911,1 |
| 01.04.2019 | 311911,1 | 779,8 | 10000 | 9220,2 | 302690,8 |
| 01.05.2019 | 302690,8 | 756,7 | 10000 | 9243,3 | 293447,6 |
| 01.06.2019 | 293447,6 | 733,6 | 10000 | 9266,4 | 284181,2 |
| 01.07.2019 | 284181,2 | 710,5 | 10000 | 9289,5 | 274891,6 |
| 01.08.2019 | 274891,6 | 687,2 | 10000 | 9312,8 | 265578,9 |
| 01.09.2019 | 265578,9 | 663,9 | 10000 | 9336,1 | 256242,8 |
| 01.10.2019 | 256242,8 | 640,6 | 10000 | 9359,4 | 246883,4 |
| 01.11.2019 | 246883,4 | 617,2 | 10000 | 9382,8 | 237500,6 |
| 01.12.2019 | 237500,6 | 593,8 | 10000 | 9406,2 | 228094,4 |
| 01.01.2020 | 228094,4 | 570,2 | 10000 | 9429,8 | 218664,6 |
| 01.02.2020 | 218664,6 | 546,7 | 10000 | 9453,3 | 209211,3 |
| 01.03.2020 | 209211,3 | 523,0 | 10000 | 9477,0 | 199734,3 |
| 01.04.2020 | 199734,3 | 499,3 | 10000 | 9500,7 | 190233,6 |
| 01.05.2020 | 190233,6 | 475,6 | 10000 | 9524,4 | 180709,2 |
| 01.06.2020 | 180709,2 | 451,8 | 10000 | 9548,2 | 171161,0 |
| 01.07.2020 | 171161,0 | 427,9 | 10000 | 9572,1 | 161588,9 |
| 01.08.2020 | 161588,9 | 404,0 | 10000 | 9596,0 | 151992,9 |
| 01.09.2020 | 151992,9 | 380,0 | 10000 | 9620,0 | 142372,9 |
| 01.10.2020 | 142372,9 | 355,9 | 10000 | 9644,1 | 132728,8 |
| 01.11.2020 | 132728,8 | 331,8 | 10000 | 9668,2 | 123060,6 |
| 01.12.2020 | 123060,6 | 307,7 | 10000 | 9692,3 | 113368,3 |
| 01.01.2021 | 113368,3 | 283,4 | 10000 | 9716,6 | 103651,7 |
| 01.02.2021 | 103651,7 | 259,1 | 10000 | 9740,9 | 93910,8 |
| 01.03.2021 | 93910,8 | 234,8 | 10000 | 9765,2 | 84145,6 |
| 01.04.2021 | 84145,6 | 210,4 | 10000 | 9789,6 | 74356,0 |
| 01.05.2021 | 74356,0 | 185,9 | 10000 | 9814,1 | 64541,8 |
| 01.06.2021 | 64541,8 | 161,4 | 10000 | 9838,6 | 54703,2 |
| 01.07.2021 | 54703,2 | 136,8 | 10000 | 9863,2 | 44840,0 |
| 01.08.2021 | 44840,0 | 112,1 | 10000 | 9887,9 | 34952,1 |
| 01.09.2021 | 34952,1 | 87,4 | 10000 | 9912,6 | 25039,4 |
| 01.10.2021 | 25039,4 | 62,6 | 10000 | 9937,4 | 15102,0 |
| 01.11.2021 | 15102,0 | 37,8 | 10000 | 9962,2 | 5139,8 |
| 01.12.2021 | 5139,8 | 12,8 | 5152,6 | 5139,8 | 0,0 |
| 15718,6 | 355152,6 | 339434,0 |
Plata primei rate de 10.000 euro la un curs de 4,6645 lei /euro 10.000 euro x 4,6645 lei/euro = 46.645 lei
Prima rata se imparte in principal in suma de 9.151,4 euro si dobanda in suma de 848,6 euro.
Dobanda = 848,6 euro x 4,6645 lei/euro = 3958,3 lei
Principal = 9.151,4 euro x 4,6639 lei/euro = 42.681,3 lei
Diferenta de curs principal 9151,4 x (4,6645-4.6639) = 5.4 lei
% = 401 55.508 lei
Furnizori
6685 3958,3 lei
Cheltuieli cu dobanda aferenta contractelor de leasing
167 42.681,3 lei
Alte imprumuturi si datorii asimilate
668 /diferenta de curs 5,4 lei
4426 8863 lei
Si 401 = 5121 55.508 lei
Ulterior fiecare plata de 10.000 euro se inregistreaza defalcate pe cele doua componente de dobanda si principal, conform graficului de mai sus.
La fiecare sfarsit de luna datoria aferenta principalului se evalueaza la cursul de la finele lunii.
4. :La incetarea contractului soldurile sunt:
- principalul in contul 167 este 228094,4 euro evaluat la cursul de la 31 decembrie 2019 - 4,7781 lei/euro = 1.089.857,8 lei
- activul inregistrat in contul 251=1.583.086 lei
-amortizarea cumulata cont 285 43.974,6 lei x 12 = 527.695,2 lei
Inchiderea soldurilor la incetarea contractului
% = 251 1.583.086 lei
285 527.695,2 lei
167 1.055.390,8 lei
Si
167 = 768 1089857,8- 1055390,8 = 34.467 lei
alarm Descarca aici Programul Special de Alerta PortalContabilitate.ro!
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici
Newsletter portalcontabilitate.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul portalcontabilitate.ro si primesti cadou Raportul special "Procedura de corectare a erorilor contabile"!
Intrebari similare din categoria IFRS
23Dec2024
Monografie contabila leasing
de
Mihaela Corneanu
valabil la 23 Dec 2024
Intrebare: Ma intereseaza o monografie contabila pentru IFRS16. As vrea sa stiu cum functioneaza conturile 251, 285.
02Dec2024
Emitere factura inainte de livrarea bunurilor
de
Vera Constantin
valabil la 02 Dec 2024
Intrebare: In situatia in care avem marfuri facturate clientului in luna februarie 2024, iar livrarea efectiva a marfurilor respective se face in luna aprilie 2024, respectiv descarcarea de gestiune realizandu-se in luna aprilie 2024, care este impactul din punct de vedere contabil si fiscal, avand in vedere ca sunt implicate trimestre diferite? Este corecta din punct de vedere fiscal inregistrarea ...
22Nov2024
Aplicare IFRS 9
de
Mihaela Corneanu
valabil la 22 Nov 2024
Intrebare: Pentru o societate de creditare de tip IFN, care aplica standardele IFRS incepand cu 01.01.2023, va rog sa ne specificati daca, conform IFRS 9, pentru produsul de tip leasing financiar existent in portofoliul societatii, poate constitui provizioane de 0 pentru stadiul 1 intarziere 1-15 zile. De asemenea, va rugam sa ne mentionati daca standardul prevede o anumita valoare pentru indicii PD si ...
25Sep2024
Creante neincasate la un IFN. Scoatere din evidenta pe pierderi sau prin cesionare
de
Otilia-Mihaela Roman
valabil la 25 Sep 2024
Intrebare: 1. In situatia unei IFN care aplica IFRS si care are credite restante, s-au facut toate demersurile pentru executare, iar aceste sume nu se mai pot recupera. Daca dorim sa le scoatem din evidenta, care sunt implicatiile din punct de vedere fiscal la calculul impozitului pe profit?2. Avem un credit cu urmatoarele restante: - contul 28312 (capital restant) = 500 lei, - contul 283713 ...
08Dec2022
Optiunea privind aplicarea IFRS
de
Otilia-Mihaela Roman
valabil la 08 Dec 2022
Intrebare: O societate romana organizata ca SRL poate aplica in prezent prin optiune IFRS prevazut in Ordinul 2844/2016? Mentionam ca societatea mama din alta tara UE aplica IFRS, fiind listata la bursa.
01Mar2022
Societate nelistata la bursa. Neaplicarea IFRS 16
de
Otilia-Mihaela Roman
valabil la 01 Mar 2022
Intrebare: Pentru o societate de tip S.R.L, necotata la bursa exista obligatia retratarii conform IFRS 16 a contractelor de chirie inchiete cu Mall-urile? Perioada contractuala este de 5 ani. Noi suntem locatarul. Daca da, care este procedura, metoda de calcul si notele contabile? Care este baza legala pentru retratare?
Un produs marca 