Impozitele si contributiile datorate de profesionisti pentru indemnizatiile de pandemie. Procedura prin care se stabilesc din oficiu

Act normativ: Ordinul ANAF nr. 2420/2022 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice pentru unele indemnizatii reprezentand masuri in domeniul protectiei sociale si pentru unele venituri obtinute din strainatate, precum si pentru aprobarea modelului si continutului unor formulare

Publicare: in Monitorul Oficial, Partea I nr. 1190 din 12 decembrie 2022

Premisele aparitiei acestui ordin

In contextul situatiei epidemiologice determinate de raspandirea coronavirusului SARS-CoV-2, au fost dispuse masuri in domeniul protectiei sociale, prin care unele categorii profesionale (profesionisti, avocati si persoane fizice care obtin venituri exclusiv din drepturile de autor si drepturile conexe) au beneficiat de indemnizatii lunare in cazul intreruperii, reducerii sau suspendarii activitatii, acestea fiind reglementate prin urmatoarele acte normative:

• Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.30/2020 pentru modificarea si completarea unor acte normative, precum si pentru stabilirea unor masuri in domeniul protectiei sociale in contextul situatiei epidemiologice determinate de raspandirea coronavirusului SARS-CoV-2, cu modificarile si completarile ulterioare;
• Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.132/2020 privind masuri de sprijin destinate salariatilor si angajatorilor in contextul situatiei epidemiologice determinate de raspandirea coronavirusului SARS-CoV-2, precum si pentru stimularea cresterii ocuparii fortei de munca, cu modificarile si completarile ulterioare;
• Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.111/2021 pentru stabilirea unor masuri de protectie sociala a angajatilor si a altor categorii profesionale in contextul interzicerii, suspendarii ori limitarii activitatilor economice, determinate de situatia epidemiologica generata de raspandirea coronavirusului SARS-CoV-2, cu modificarile si completarile ulterioare;
• Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.2/2022 privind stabilirea unor masuri de protectie sociala a angajatilor si a altor categorii profesionale in contextul interzicerii, suspendarii ori limitarii activitatilor economice, determinate de situatia epidemiologica generata de raspandirea coronavirusului SARS-CoV-2, precum si pentru modificarea si completarea unor acte normative, cu modificarile si completarile ulterioare.

Pentru indemnizatiile acordate, contribuabilii datoreaza impozit pe venit, contributie de asigurari sociale si contributie de asigurari sociale de sanatate.

Obligatiile fiscale se stabilesc de contribuabil si se declara prin Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice.

Indemnizatiile acordate potrivit actelor normative mentionate mai sus nu constituie venituri din desfasurarea activitatii, iar calculul impozitului pe venit si al contributiilor sociale obligatorii se efectueaza separat fata de veniturile realizate din desfasurarea activitatii.

De asemenea, aceste venituri nu se iau in calcul la verificarea incadrarii in plafonul prevazut de Codul fiscal in functie de care se datoreaza contributii sociale (12 salarii minime brute pe economie).

Potrivit Codului fiscal, pentru unele categorii de venituri asimilate salariilor (remuneratii, indemnizatii, alte venituri similare, precum si orice alte avantaje, in bani si/sau in natura, obtinute din strainatate in calitate de membri ai consiliului de administratie, membri ai directoratului, membri ai consiliului de supraveghere, administratori, directori, cenzori, membri fondatori, reprezentanti in adunarea generala a actionarilor sau orice alte activitati desfasurate in functii similare) pentru activitatea desfasurata in strainatate se datoreaza contributie de asigurari sociale si contributie de asigurari sociale de sanatate, care se declara in Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice- Capitolul I. Prevederile mentionate se aplica incepand cu anul fiscal 2021.

Potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.130/2021 privind unele masuri fiscal-bugetare, prorogarea unor termene, precum si pentru modificarea si completarea unor acte normative, incepand cu veniturile obtinute in anul 2022, pentru veniturile din pensii din strainatate pentru care se datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate, obligatiile fiscale se declara de contribuabil prin Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice - Capitolul I.

Potrivit Codului de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, nedepunerea declaratiei fiscale da dreptul organului fiscal sa procedeze la stabilirea din oficiu a creantelor fiscale prin decizie de impunere.

Ca urmare, pentru categoriile de contribuabili care nu si-au indeplinit obligatiile declarative privind contributia de asigurari sociale, contributia de asigurari sociale de sanatate si/sau impozitul pe venit, pentru indemnizatiile acordate potrivit actelor normative mentionate mai sus, respectiv pentru veniturile asimilate salariilor pentru activitatea desfasurata in strainatate si veniturile obtinute din pensii din strainatate, se propune aprobarea urmatoarelor:

• Procedura privind stabilirea din oficiu a obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice pentru unele indemnizatii reprezentand masuri in domeniul protectiei sociale si pentru unele venituri obtinute din strainatate;
• Notificare privind nedeclararea obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice pentru indemnizatii reprezentand masuri in domeniul protectiei sociale si pentru unele venituri obtinute din strainatate;
• Referat privind estimarea bazei de calcul in cazul stabilirii din oficiu a obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice pentru indemnizatii reprezentand masuri in domeniul protectiei sociale si pentru unele venituri obtinute din strainatate;
• Decizie privind stabilirea din oficiu a obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice pentru unele indemnizatii reprezentand masuri in domeniul protectiei sociale si pentru unele venituri obtinute din strainatate;
•  Decizie de anulare a Deciziei privind stabilirea din oficiu a obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice pentru unele indemnizatii reprezentand masuri in domeniul protectiei sociale si pentru unele venituri obtinute din strainatate.

Procedura si formularele mentionate mai sus se vor utiliza pentru stabilirea din oficiu a obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice pentru indemnizatiile acordate reprezentand masuri in domeniul protectiei sociale, precum si pentru unele venituri realizate din strainatate, incepand cu anul fiscal 2021.

I. Procedura privind stabilirea din oficiu a obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice pentru unele indemnizatii reprezentand masuri in domeniul protectiei sociale si pentru unele venituri obtinute din strainatate, din 24.11.2022

1. Prezenta procedura se aplica persoanelor fizice care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

A. se afla in cel putin una din urmatoarele situatii:
a) au beneficiat de indemnizatia de 75% din castigul salarial mediu brut (Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 30/2020): profesionisti (PFA,II,IF), avocati, persoane care obtin venituri din drepturi de autor.
b) au beneficiat de indemnizatia de 41,5% din castigul salarial mediu brut: profesionisti (PFA,II,IF), persoane care obtin venituri din drepturi de autor (OUG 132/2020)
c) au beneficiat de indemnizatia de 75% din castigul salarial mediu brut, potrivit OUG 111/2021 (profesionisti (PFA,II,IF), persoane care obtin venituri din drepturi de autor    
d) au beneficiat de indemnizatia de 75% din castigul salarial mediu brut, potrivit OUG 2/2022 (profesionisti (PFA,II,IF), persoane care obtin venituri din drepturi de autor.

2. Pentru veniturile prevazute la pct. 1, la stabilirea obligatiilor fiscale se aplica urmatoarele reguli:
a) calculul impozitului pe venit si al contributiilor sociale obligatorii se efectueaza separat fata de obligatiile aferente veniturilor realizate de persoana fizica din desfasurarea activitatii;
b) calculul impozitului pe venit, potrivit prezentei proceduri, se efectueaza numai in cazul veniturilor prevazute la pct. 1 lit. A.a)-d);
c) veniturile de la pct. 1 nu se iau in calcul la verificarea incadrarii in plafonul anual in functie de care se datoreaza contributii sociale (12 salarii minime brute pe economie).

Procedura de stabilire din oficiu a obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice pentru indemnizatii acordate reprezentand masuri in domeniul protectiei sociale

3. Identificarea contribuabililor care au realizat veniturile prevazute la pct. 1 lit. A.a) -d) se face pe baza informatiilor transmise de Agentia Nationala pentru Plati si Inspectie Sociala.
4. Pe baza informatiilor primite, compartimentul de specialitate, prin intermediul aplicatiei informatice, intocmeste lista contribuabililor care au realizat venituri din indemnizatiile prevazute la pct. 1 lit. A.a)-d) pentru care se datoreaza obligatii fiscale.
5. Lista prevazuta la pct. 4 contine urmatoarele informatii:
a) datele de identificare ale persoanei fizice (cod numeric personal/numar de identificare fiscala, nume si prenume, domiciliu fiscal);
b) indemnizatia sociala incasata;
c) categoria din care face parte beneficiarul indemnizatiei;
d) luna/lunile din anul pentru care a incasat indemnizatia.

Procedura de stabilire din oficiu a contributiei de asigurari sociale

6. Din lista prevazuta la sectiunea 1 se elimina:
a) contribuabilii care au depus Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice si au declarat contributia de asigurari sociale datorata pentru indemnizatie, la sectiunea corespunzatoare de la capitolul I;
b) persoanele fizice care nu datoreaza contributii de asigurari sociale in Romania in anul de impunere, potrivit legislatiei europene aplicabile in domeniul securitatii sociale, precum si acordurilor privind sistemele de securitate sociala la care Romania este parte;
c) persoanele asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale neintegrate in sistemul public de pensii, care nu au obligatia asigurarii in sistemul public de pensii.
7. In urma eliminarilor de la pct. 6 rezulta Lista contribuabililor care nu si-au indeplinit obligatiile declarative privind contributia de asigurari sociale.
8. Compartimentul de specialitate notifica fiecare contribuabil inscris in lista si asigura exercitarea de catre acesta a dreptului de a fi ascultat, conform prevederilor art. 9 din Codul de procedura fiscala.
9. Baza lunara de calcul se stabileste la nivelul indemnizatiei brute lunare incasate, comunicata de Agentia Nationala pentru Plati si Inspectie Sociala.

Procedura de stabilire din oficiu a contributiei de asigurari sociale de sanatate
10. Din lista prevazuta mai sus 1 se elimina:
a) contribuabilii care au depus Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice si au declarat contributia de asigurari sociale de sanatate datorata pentru indemnizatie la sectiunea corespunzatoare de la capitolul I;
b) persoanele care nu au calitatea de contribuabil la sistemul de asigurari sociale de sanatate in anul de impunere, respectiv care detin o asigurare pentru boala si maternitate in sistemul de securitate sociala din alt stat membru al Uniunii Europene, Spatiului Economic European sau in

Confederatia Elvetiana sau in statele cu care Romania are incheiate acorduri bilaterale de securitate sociala cu prevederi pentru asigurarea de boala- maternitate, in temeiul legislatiei interne a statelor respective, care produce efecte pe teritoriul Romaniei.

11. In urma eliminarilor rezulta Lista contribuabililor care nu si-au indeplinit obligatiile declarative privind contributia de asigurari sociale de sanatate.

Procedura de stabilire din oficiu a impozitului pe venit datorat

12. Din lista prevazuta la sectiunea 1 se elimina contribuabilii care au depus Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice si au declarat impozitul pe venit datorat pentru indemnizatie la sectiunea corespunzatoare de la capitolul I, rezultand Lista contribuabililor care nu si-au indeplinit obligatiile declarative privind impozitul pe venit.

13. Compartimentul de specialitate parcurge etapele cu privire la notificarea si audierea contribuabililor.

14.  Pentru contribuabilii din lista rezultata in urma parcurgerii etapelor respective, se estimeaza venitul baza de calcul al impozitului si se intocmeste Referatul privind estimarea bazei de calcul in cazul stabilirii din oficiu a obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice pentru indemnizatii reprezentand masuri in domeniul protectiei sociale si pentru unele venituri obtinute din strainatate, in care se consemneaza elementele care stau la baza stabilirii din oficiu a impozitului pe venit, precum si rezultatul analizei efectuate in scopul stabilirii, din oficiu, a impozitului pe venit.

15. Impozitul pe venit datorat se stabileste prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului baza de calcul al impozitului.

II. Procedura de stabilire din oficiu a obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice care obtin venituri asimilate salariilor pentru activitatea desfasurata in strainatate si venituri din pensii din strainatate

Procedura de stabilire din oficiu a contributiei de asigurari sociale pentru persoanele fizice care obtin venituri asimilate salariilor pentru activitatea desfasurata in strainatate

Identificarea persoanelor fizice care obtin venituri asimilate salariilor pentru activitatea desfasurata in strainatate pentru care se stabileste din oficiu contributia de asigurari sociale se face in baza urmatoarelor surse de informatii:
a) schimbul de informatii intre Agentia Nationala de Administrare Fiscala si autoritati fiscale din strainatate, prin intermediul aplicatiei informatice nationale "Automatic Exchange of Information" (AEOI);
b) sectiunea corespunzatoare a cap. I din Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice;
c) alte surse de informatii din evidenta fiscala.

16. Pe baza informatiilor prevazute mai sus, organul fiscal central competent intocmeste Lista contribuabililor care au realizat veniturile asimilate salariilor pentru activitatea desfasurata in strainatate prevazute la pct. 1 lit. A.e), pentru care se datoreaza contributia de asigurari sociale.
(....)

17. Contributia de asigurari sociale datorata se stabileste prin aplicarea cotei de contributie prevazute la art. 138 din Codul fiscal (25%) asupra bazei anuale de calcul.

Procedura de stabilire din oficiu a contributiei de asigurari sociale de sanatate pentru persoanele fizice care obtin venituri asimilate salariilor pentru activitatea desfasurata in strainatate

18. Identificarea persoanelor fizice care obtin venituri asimilate salariilor pentru activitatea desfasurata in strainatate pentru care se stabileste din oficiu contributia de asigurari sociale de sanatate, precum si intocmirea Listei contribuabililor care au realizat venituri asimilate salariilor pentru activitatea desfasurata in strainatate pentru care se datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate se fac in mod similar procedurii privind CAS.

19. Contributia de asigurari sociale de sanatate datorata se stabileste prin aplicarea cotei de contributie prevazute la art. 156 din Codul fiscal (10%) asupra bazei anuale de calcul.

20. Identificarea persoanelor fizice care obtin venituri din pensii din strainatate pentru care se stabileste din oficiu contributia de asigurari sociale de sanatate se face in baza urmatoarelor surse de informatii:
a) schimbul de informatii intre Agentia Nationala de Administrare Fiscala si autoritati fiscale din strainatate, prin intermediul aplicatiei informatice nationale "Automatic Exchange of Information" (AEOI);
b) sectiunea corespunzatoare a cap. I din Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice;
c) alte surse de informatii din evidenta fiscala.