Operatiuni derulate prin platforme online. Tratament fiscal comisioane

Intrebare: Societatea comerciala, rezidenta fiscal in Romania, vinde marfuri catre clienti rezidenti fiscal in state din Uniunea Europeana, apeland la serviciile unor platforme de vanzari online precum Amazon, Dante International Ungaria, Decathlon Belgia. Respectivele platforme sunt rezidente in diferite tari din Uniunea Europeana (Luxemburg, Italia, Germania, Franta, Polonia, Ungaria, Belgia). Pentru faptul ca permit societatilor rezidente in Romania sa utilizeze platformele online, Amazon, Dante International Ungaria si Decathlon Belgia emit facturi in care este evidentiata contravaloarea serviciilor de acordare a dreptului de utilizare a platformelor online. Facturile respective nu sunt achitate de catre societatea rezidenta fiscal in Romania, deoarece sumele datorate sunt retinute de Amazon, Dante International Ungaria si Decathlon Belgia din sumele incasate de la clientii care au achizitionat marfurile prin intermediul platformelor online si vireaza societatii rezidente fiscal in Romania doar diferenta. Serviciile inscrise in facturi sunt diferite, in functie de platforma si tara din care se emite factura: AMS gebuhren (taxe Amazon Marketing Services), verkaufsufergebuehren (taxe de vanzare), commissioni, commissioni al venditore (comisioane catre vanzator), frais de vente (taxe de vanzare), commissions. Va rugam sa ne comunicati daca, in opinia dumneavoastra, aceste servicii facturate de Amazon, Dante International Ungaria si Decathlon Belgia reprezinta comisioane in acceptiunea Codului Fiscal, care defineste comisionul ca fiind "orice plata in bani sau in natura efectuata catre un broker, un agent comisionar general sau catre orice persoana asimilata unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate in legatura cu o operatiune economica"?

Legea nr. 287/2009 (Codul Civil), republicata, ofera urmatoarele definitii: Art. 2043: "Contractul de comision este mandatul care are ca obiect achizitionarea sau vanzarea de bunuri ori prestarea de servicii pe seama comitentului si in numele comisionarului, care actioneaza cu titlu profesional, in schimbul unei remuneratii numite comision. Art. 2096: "(1) Intermedierea este contractul prin care intermediarul se obliga fata de client sa il puna in legatura cu un tert, in vederea incheierii unui contract.

Mentionam ca serviciile asigurate de Amazon, Dante International Ungaria si Decathlon Belgia, desi unele dintre ele poarta numele de comisioane, nu corespund definitiilor de mai sus, deoarece aceste companii nu fac decat sa puna la dispozitia vanzatorului o platforma online prin care acesta din urma sa-si expuna produsele pe care vrea sa le vanda. Prin urmare, in acceptiunea noastra, ar trebui considerate prestari de servicii si nu comisioane. Este corect?

In cazul in care totusi considerati ca aceste venituri obtinute de nerezidenti se califica in categoria de comisioane, pentru care, datorita acestei incadrari, societatea rezidenta fiscal in Romania ar trebui sa retina si sa plateasca impozit pe veniturile nerezidentilor, va rugam sa ne comunicati daca cota de impozit declarata si platita ar trebui sa fie de 16% sau cu cota mai favorabila conform conventiilor pentru evitarea dublei impuneri incheiate de Romania cu respectivele tari (asa cum am mentionat, contravaloarea serviciilor facturate de Amazon, Dante International Ungaria si Decathlon Belgia nu este platita de societatea rezidenta fiscal in Romania, ci este dedusa de aceste societati din sumele incasate de la clienti, virand doar diferenta catre societatea rezidenta fiscal in Romania).

In cazul in care totusi considerati ca aceste venituri obtinute de nerezidenti se califica in categoria de comisioane, pentru care, datorita acestei incadrari, societatea rezidenta fiscal in Romania ar trebui sa retina si sa plateasca impozit pe veniturile nerezidentilor doar pentru veniturile obtinute de rezidenti din Belgia, Luxemburg, Polonia si Ungaria, deoarece conventiile pentru evitarea dublei impuneri incheiate intre Romania si respectivele state mentioneaza in mod specific veniturile din comisioane.

Prevederile conventiilor pentru evitarea dublei impuneri sunt urmatoarele:

Belgia ART. 13 Comisioane

Comisioanele provenind dintr-un stat contractant si platite unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impozabile in acest celalalt stat.

Totusi, aceste comisioane sunt, de asemenea, impozabile in statul contractant din care provin si potrivit legislatiei acestui stat, dar daca beneficiarul efectiv al comisioanelor este un rezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel stabilit nu poate depasi 5% din suma bruta a comisioanelor.

Termenul comisioane, folosit in prezentul articol, inseamna remuneratiile platite oricarei persoane pentru serviciile pe care le presteaza in calitate de intermediar; acest termen nu cuprinde veniturile vizate la art. 15 si 16.

Luxemburg ART. 13 Comisioane

Comisioanele provenind dintr-un stat contractant si platite unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impozabile in acest celalalt stat.

Totusi, aceste comisioane sunt, de asemenea, impozabile in statul contractant din care provin, potrivit legislatiei acelui stat, dar daca primitorul este beneficiarul efectiv al comisioanelor, impozitul astfel stabilit nu poate depasi 5% din suma bruta a comisioanelor.

Termenul comisioane, folosit in prezentul articol, inseamna remuneratiile platite oricarei persoane pentru serviciile pe care le presteaza in calitate de intermediar, comisionar general sau oricarei alte persoane asimilate unui intermediar sau comisionar de catre legislatia fiscala a statului din care provin remuneratiile.

Polonia ART. 13 Comisioane

Comisioanele provenind dintr-un stat contractant si platite unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse in acel celalalt stat contractant.

Totusi, aceste comisioane pot fi, de asemenea, impuse in statul contractant din care provin, potrivit legislatiei acelui stat contractant, dar daca primitorul este beneficiarul efectiv al comisioanelor, impozitul astfel stabilit nu va depasi 10% din suma bruta a comisioanelor.

Termenul comisioane folosit in prezentul articol inseamna platile facute catre un broker, agent comisionar general sau oricarei alte persoane asimilate unui broker sau agent de catre legislatia fiscala a statului contractant din care provine o astfel de plata.

Ungaria ART. 12 Comisioane

Comisioanele provenind dintr-un stat contractant si platite unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse in acel celalalt stat contractant.

Totusi, aceste comisioane pot fi, de asemenea, impuse in statul contractant din care provin, potrivit legislatiei acelui stat contractant, dar daca primitorul este beneficiarul efectiv al comisioanelor, impozitul astfel stabilit nu va depasi 5% din suma bruta a comisioanelor.

Termenul comisioane folosit in prezentul articol inseamna platile facute catre un broker, un agent comisionar general sau oricarei alte persoane asimilate unui broker sau agent de catre legislatia fiscala a statului contractant din care provine o astfel de plata.

In schimb, pentru veniturile obtinute din Romania de societatile rezidente fiscal in Franta, Germania si Italia nu ar trebui retinut si platit impozit pe veniturile nerezidentilor, deoarece in conventiile pentru evitarea dublei impuneri incheiate intre Romania si aceste state nu sunt prevazute veniturile din comisioane, deci aceste venituri se incadreaza in categoria "Venituri care nu au fost expres mentionate sau "alte venituri, care sunt definite in conventiile pentru evitarea dublei impuneri dupa cum urmeaza si care sunt impozabile doar "in acest stat, adica Franta, Germania, Italia:

Franta ART. 22 Venituri care nu au fost expres mentionate Elementele de venituri ale unui rezident al unui stat contractant, care nu sunt in mod expres mentionate in articolele precedente ale prezentei conventii, sunt impozabile numai in acest stat.

Germania ART. 21 Alte venituri

Elementele de venit ale unui rezident al unui stat contractant, indiferent de unde provin, care nu sunt tratate la articolele precedente, sunt impozabile numai in acel stat.

Italia ART. 22 Alte venituri

Elementele de venit ale unui rezident al unui stat contractant, indiferent de unde provin, care nu sunt tratate in articolele precedente ale prezentei conventii, sunt impozabile numai in acel stat.

Va rugam sa ne comunicati daca interpretarea noastra privind prevederile din conventiile pentru evitarea dublei impuneri este corecta.