OUG nr. 138/2024: Termen prelungit pentru e-TVA

Ordonanta de urgenta nr. 138/2024, publicata in Monitorul Oficial nr. 1222 din 5 decembrie 2024, introduce schimbari semnificative in domeniul fiscal si contabil. Aceasta reglementeaza aspecte esentiale legate de sistemele E-Factura, E-Transport si E-TVA, alaturi de modificari in Codul Fiscal si Legea Contabilitatii.

I. Sistemul RO e-Factura

In facturile emise pentru operatiunile realizate in baza unor contracte de achizitii publice/sectoriale, de concesiune de lucrari si de concesiune de servicii, precum si, dupa caz, contracte de achizitii publice in domeniile apararii si securitatii, se inscriu, in mod obligatoriu, codurile CPV corespunzatoare din nomenclatorul de referinta in domeniul achizitiilor publice, adoptat prin Regulamentul (CE) nr. 2.195/2002 al Parlamentului European si al Consiliului din 5 noiembrie 2002 privind Vocabularul comun privind achizitiile publice
 
In relatia comerciala B2B, intre persoane impozabile stabilite in Romania, se vor transmite prin e-factura numai facturile emise pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii care au locul livrarii/prestarii in Romania.
 
Facturile simplificate se vor transmite prin sistemul e-factura. Nu se transmit prin e-factura  bonurile fiscale emise in conformitate cu prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate
 
Sunt exceptate de la obligatia transmiterii prin sistemul e-factura, facturile emise pentru livrari intracomunitare de bunuri, pentru care beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania comunica un cod de inregistrare in scopuri de TVA din alt stat membru.
 
In relatia B2C: Livrarile de bunuri/Prestarile de servicii efectuate catre o persoana fizica care nu se identifica in relatia cu furnizorul/prestatorul prin niciun cod de identificare fiscala sau opteaza sa se identifice prin codul numeric personal se considera efectuate in relatia B2C. Daca beneficiarul, persoana fizica, nu se identifica prin niciun cod de identificare fiscala, facturile se emit utilizand un cod format din 13 cifre de zero in locul codului de identificare fiscala a beneficiarului.

Se abroga de la 1 ianuarie 2025  prevederile privind transmiterea in sistem a facturilor emise pentru vouchere de vacanta titularilor acestora de catre unitatile afiliate. avand in vedere ca toate facturile emise in relatia B2C vor fi raportate in sistem de la 1 ianuarie 2025.
 
Data intrarii in vigoare = 01.01.2025
 
II. Sistemul RO e-Transport

Se amana  pana la 31 martie 2025, sanctiunile contraventionale pentru nerespectarea obligatiilor de catre companiile care au statutul de operator economic autorizat potrivit prevederilor art. 38 din Regulamentul (UE) nr. 952/2013.

III. Sistemul e-TVA

Se amana pana la 1 iulie 2025 obligatia persoanelor impozabile de a raspunde la Notificarile de conformare transmise de ANAF, in cazul in care se identifica diferente semnificative intre valorile precompletate prin intermediul decontului precompletat RO e-TVA si valorile completate de catre persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA prin decontul de TVA (termen anterior 01.01.2025);
 
Notificarea de conformare RO e-TVA nu se ia in considerare la stabilirea indicatorilor de risc fiscal, pana la data de 1 iulie 2025 (termen anterior 01.01.2025).
 
IV. Codul fiscal

1. Impozit pe profit

Contribuabilii care datoreaza impozite specifice pe cifra de afaceri (institutii de credit, persoane juridice din domeniul petrolier), pe perioada aplicarii acestor sisteme de impozitare sunt exceptati de la impozitul minim pe cifra de afaceri.
 
2. Impozit pe venit

Sunt neimpozabile, veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile din patrimoniul personal, altele decat castigurile din transferul titlurilor de valoare si/sau aurului de investitii prevazute la cap. V - Venituri din investitii, precum si altele decat cele definite la cap. IX - Venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal. De asemenea, nu sunt impozabile veniturile primite ca urmare a transmiterii prin acte pentru cauza de moarte a posesiei de fapt notate, in conditiile legii, de autorul succesiunii in cartea funciara.
 
In cazul contractelor de inchiriere, platitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila au si obligatia de a calcula, retine, declara si plati impozitul corespunzator sumelor platite, precum si de a elibera, la solicitarea proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, beneficiar de venit, un document care sa ateste cuantumul impozitului pe venit retinut si platit.
 
Impozitul pe venitul din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal se calculeaza la valoarea declarata de parti in actul prin care se transfera dreptul de proprietate, dezmembramintele sale sau nuda proprietate. In cazul in care valorile declarate de parti in actul prin care se transfera dreptul de proprietate, dezmembramintele sale sau nuda proprietate sunt inferioare valorilor minime stabilite prin studiul de piata realizat de catre camerele notarilor publici cu experti evaluatori autorizati in conditiile legii, baza de calcul a impozitului o reprezinta:

• valoarea minima stabilita prin studiul de piata in cazul transferului dreptului de proprietate;
• 20% din valoarea minima stabilita prin studiul de piata, in cazul in care valoarea declarata de parti la constituirea sau transmiterea dezmembramintelor dreptului de proprietate este inferioara acesteia. Aceeasi valoare se va stabili si la stingerea pe cale conventionala sau prin consimtamantul titularului acestor dezmembraminte;

In cazul veniturilor din transferul dezmembramintelor dreptului de proprietate sub conditie suspensiva, persoanele fizice beneficiare datoreaza impozit pentru veniturile determinate si incasate ulterior autentificarii actului notarial prin care se transfera dezmembramintele dreptului de proprietate.

Impozitul se calculeaza de catre contribuabili, la momentul incasarii venitului, prin aplicarea cotei prevazuta in Codul fiscal, utilizata la data autentificarii actului notarial, asupra bazei de calcul egala cu venitul incasat. Impozitul astfel calculat se declara de contribuabili pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului in care a fost incasat venitul, prin depunerea la organul fiscal competent a Declaratiei privind impozitul pe veniturile din transferul dezmembramintelor dreptului de proprietate sub conditie suspensiva, iar plata impozitului datorat se efectueaza in cadrul aceluiasi termen.
 
3. TVA

Facturile emise in sistem simplificat vor cuprinde codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului, daca acesta este o persoana impozabila ori o persoana juridica neimpozabila.

In situatiile in care se ajusteaza baza impozabila conform art. 287 lit. a)-c) si e), daca furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie prevazuta la art. 330 alin. (2), beneficiarul, persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2)-(4) si (6) si la art. 331, trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii bazei de impozitare si a taxei deductibile, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele prevazute la art. 287 lit. a)-c) si e).
 
4. Accize

Crearea unor obligatii de declarare a operatiunilor si garantare a accizelor (120%) pentru destinatarii inregistrati si operatorii economici inregistrati la autoritatea competenta pentru distributie si comercializare angro fara depozitare de produse accizabile care prezinta risc fiscal ridicat conform unor criterii stabilite prin ordin comun al presedintelui ANAF si al AVR si care detin si elibereaza pentru consum produse accizabile din cadrul unui antrepozit fiscal apartinand unei terte persoane.

Introducerea obligatiei pentru destinatarii inregistrati si operatorii economici inregistrati la autoritatea competenta pentru distributie si comercializare angro fara depozitare de produse accizabile care prezinta risc fiscal ridicat si care detin si elibereaza pentru consum produse accizabile din cadrul unui antrepozit fiscal detinut de o persoana terta, de a instiinta autoritatea competenta, cu cel putin 3 zile calendaristice inainte de epuizarea cantitatii de produse accizabile inscrisa in declaratia pe propria raspundere. Nedepunerea declaratiei pe proprie raspundere si negarantarea platii accizelor, urmeaza a fi incriminate ca infractiuni.

Introducerea unei prevederi care sa vizeze situatia in care acesti operatorii economici nu mai sunt considerati ca prezinta risc fiscal ridicat, respectiv atunci cand autoritatea competenta constata ca pe parcursul a 36 de luni consecutive de la data depunerii primei declaratii pe proprie raspundere, operatorul economic nu a inregistrat obligatii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agentia Nationala de Administrare Fiscala.
 
V. Legea contabilitatii

Pentru verificarea inregistrarii corecte in contabilitate a operatiunilor efectuate, balanta de verificare se va intocmi obligatoriu lunar.
 
Institutiile publice intocmesc situatii financiare trimestriale si anuale, conform normelor elaborate de Ministerul Finantelor si se pastreaza timp de 10 ani.
 
Situatiile financiare anuale si raportarile contabile se semneaza de catre directorul economic, contabilul-sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie, angajata potrivit legii (art 28 alin 10 din lege).
 
Reamintim si prevederile art. 28 alin. 11 din Legea contabilitatii, care raman neschimbate: "Situatiile financiare anuale si raportarile contabile pot fi intocmite si semnate de persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania".
 
Termenul de depunere a situatiilor financiare anuale:

• societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome, institutele nationale de cercetare-dezvoltare, subunitatile fara personalitate juridica din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul in strainatate, cu exceptia subunitatilor deschise in Romania de societati rezidente in state apartinand Spatiului Economic European, pana la data de 31 mai a exercitiului financiar urmator celui de raportare;
• celelalte persoane juridice, pana la data de 30 aprilie a exercitiului financiar urmator celui de raportare.

In cazul in care datele prevazute mai sus sunt zile nelucratoare, ultima zi de raportare este prima zi lucratoare urmatoare acestora.
 
Entitatile care au optat pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic depun situatiile financiare anuale in termen de 150 de zile calendaristice de la incheierea exercitiului financiar astfel ales, calculate incepand cu data ulterioara celei la care se refera respectivele situatii financiare anuale.

Incepand cu exercitiul financiar al anului 2025, situatiile financiare anuale/raportarile contabile se depun numai in format electronic conform specificatiilor publicate pe portalul ANAF.