Sfatul specialistului Robert Gearba: Operatiuni triunghiulare

Operatiunile triunghiulare presupun existenta unei succesiuni de tranzactii intre cel putin trei persoane impozabile, situate si inregistrate in scopuri de TVA in state membre UE diferite.

Acestea sunt furnizorul (producatorul bunurilor), cumparatorul revanzator (care cumpara bunurile de la furnizor) si beneficiarul final (care plateste cumparatorul revanzator). Scriptic bunurile trec de la un partener la celalalt, dar fizic acestea circula direct de la furnizor la beneficiarul final.

Important! Presupunand ca este indeplinita conditia ca cele trei persoane sa fie inregistrate in scopuri de TVA, este posibila aplicarea masurilor de simplificare (taxarea inversa la destinatie) doar in cazul in care transportul marfurilor este in sarcina furnizorului sau al cumparatorului-revanzator.

In caz contrar, pentru un contract EXW (Ex works), in care bunurile sunt puse la dispozitia cumparatorului in statul de plecare, acesta va trebui sa se inregistreze in scopuri de TVA in acel stat, urmand ca el sa faca mai departe o livrare fizica catre beneficiarul final.

Legea 227/2015 privind Codul Fiscal reglementeaza operatiunile triunghiulare la articolul 307, aratand ca taxa este datorata de persoana impozabila, care este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operațiuni triunghiulare, in urmatoarele conditii:
1. cumparatorul revanzator al bunurilor sa nu fie stabilit in Romania, sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru și sa fi efectuat o achizitie intracomunitara a acestor bunuri in Romania, care nu este impozabila; si

2. bunurile aferente achizitiei intracomunitare, prevazute la pct. 1, sa fi fost transportate de furnizor sau de cumparatorul revanzator ori de alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului revanzator, dintr-un stat membru, altul decat statul in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, direct catre beneficiarul livrarii; si

3. cumparatorul revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva

Deci, Codul Fiscal stabileste un regim special derogatoriu pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA si care actioneaza in calitate de cumparator-revanzator, achizitionand si livrand mai departe bunuri pe seama si in numele sau. Aceasta calitate nu poate fi confundata in niciun caz cu cea a comisionarului sau a mandatarului, care actioneaza intotdeauna la ordinul expres al persoanei care o reprezinta.

Respectand aceste reguli este mult mai simpla impozitarea operatiunii la destinatie, prin taxare inversa, decat solicitarea beneficiarului de rambursare a TVA dintr-un alt stat membru.

Sursa: www.contabilul.manager.ro