Sponsorizare cu bunuri. Tratamentul fiscal si contabil

Raspuns: Potrivit prevederilor art. 1 alin. (1) din Legea 32/1994, sponsorizarea este actul juridic prin care doua persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustinerea unor activitati fara scop lucrativ desfasurate de catre una dintre parti, denumita beneficiarul sponsorizarii.

La alin. 5 se precizeaza ca, in cazul sponsorizarii sau mecenatului constand in bunuri materiale, acestea vor fi evaluate, prin actul juridic incheiat, la valoarea lor reala din momentul predarii catre beneficiar.

Potrivit prevederilor Instructiunilor pentru aplicarea Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, bunurile materiale care fac obiectul sponsorizarii sunt evaluate prin contractul de sponsorizare astfel:

a) la pretul de vanzare al sponsorului, exclusiv T.V.A., in cazul in care bunurile sunt produse de catre acesta;
b) la pretul de cumparare de pe piata, exclusiv T.V.A., in cazul in care bunurile sunt achizitionate in scopul sponsorizarii, fapt dovedit pe baza facturii sau a chitantei fiscale de cumparare;
c) la valoarea in vama pentru bunurile materiale primite din strainatate cu titlu de sponsorizare, stabilita conform prevederilor legale.

Prin urmare, in cazul mentionat se evalueaza bunurile la pretul de achizitie fara TVA.

Bunurile respective nu se factureaza, ci se intocmeste aviz de expeditie pe care se inscrie mentiunea: Nu se factureaza. Sponsorizare conform contract nr. ..... .
De asemenea se va incheia si un Proces verbal de predare primire.

Din punctul de vedere fiscal:

Potrivit prevederilor art. 25 alin (4) lit. i) din Codul Fiscal sunt cheltuieli nedeductibile cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Legea educatiei nationale nr. 1/2011, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:

1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor;
2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.

In cazul sponsorizarilor efectuate catre entitati persoane juridice fara scop lucrativ, inclusiv unitati de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, in limitele prevazute de prezenta litera, doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, potrivit alin. (4 1)

Din punctul de vedere al TVA, tratamentul aplicabil este prevazut la art. 270 alin.8 lit. c) din Codul fiscal si pct. 7 alin.12 din Normele de aplicare, astfel:

(8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):
( )
c) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin normele metodologice;

pct. 7, alin. (12):
b) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si din operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate potrivit prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal.

Incadrarea in plafon se determina pe baza datelor raportate prin deconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile si actiunile de mecenat, acordate in numerar, si nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusa. Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata, respectiv se colecteaza taxa. Taxa colectata aferenta depasirii se include in decontul intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv.

Astfel, se compara suma tuturor sponsorizarilor in bunuri dintr-un an cu plafonul de 3 la mie din cifra de afaceri.

Daca sunt depasiri, se impune colectarea TVA aferenta depasirii prin emiterea unei autofacturi si inregistrarea contabila:

635 = 4427

Din punctul de vedere contabil:

- achizitie bunuri:
3xx=401
TVA platit prin taxare inversa pentru achizitia intracomunitara de bunuri (art. 308 si art. 326(2) din Codul fiscal):
4426=4426

- acordarea bunurilor prin sponsorizare:
6584 Cheltuieli cu sumele sau bunurile acordate ca sponsorizari = 3xx